Порядок назначения и проведения камеральной налоговой проверки по ЕСН
Обратите внимание: если в справке об инвалидности написано «нетрудоспособен», налоговики должны сообщить об этом в трудовую инспекцию, а также в учреждение, выдавшее справку.
Регрессивные тарифы можно применять с выплат работникам, которые превышают 100 тысяч рублей с начала года.
Однако есть одно ограничение: фирмы, у которых в расчете за какой-либо месяц налоговая база в среднем на одного работника составила менее 2500 рублей, не вправе использовать регрессивную шкалу до конца года. Если у фирмы есть обособленные подразделения, рассчитывать регрессию нужно с учетом выплат всем работникам предприятия.
Пример
По итогам декабря 2003 года средняя заработная плата работников ООО «Камелия» оказалась ниже 2500 руб., а выплаты в пользу одного из работников превысили 100 000 руб. Тем не менее применять регрессивную шкалу по ЕСН фирма не имеет права.
Если фирма в отчетных периодах года считала налог по максимальным ставкам, но в налоговой декларации заполнила расчет условия регрессии и применила регрессивные ставки, ей придется сдать уточненные расчеты за все истекшие периоды.
Обратите внимание: рассчитать условия регрессии за первый отчетный месяц отчетного года (то есть за январь) все фирмы должны в обязательном порядке. Так написано в методичке.
Если же фирма применяет регрессию, но не заполняет расчет на право ее применения, налоговики вправе потребовать от нее внести исправления в отчетность. Если фирма этого не сделает, она будет включена в список фирм, подлежащих выездной проверке.
При уплате пенсионных взносов фирмы также вправе применять регрессию. В этом случае действует такой же порядок, что и при расчете регрессивных тарифов по ЕСН.
Если фирма не имеет налоговых льгот по ЕСН, будет верно следующее соответствие:
Показатель графы 3 по строкам 0400-0440 декларации по ЕСН |
> в 2 раза |
Показатель графы 9 по строкам 0200-0240 декларации по пенсионным взносам |
Если фирма по одним видам своей деятельности переведена на ЕНВД <http://www.klerk.ru/buh/articles/7270/>, а по другим находится на общей системе налогообложения, расчет на право применения регрессии нужно заполнять так:
по ЕСН - только с выплат работникам, занятым в деятельности, по которой налоги уплачиваются в общем порядке;
по пенсионным взносам - с выплат по всем видам деятельности.
В том случае, если вся деятельность фирмы переведена на ЕНВД или предприятие перешло на упрощенку, заполнить нужно только расчет на право применения регрессии по пенсионным взносам.
Сумму ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, фирма может уменьшить на величину взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 243 НК). То есть применить налоговый вычет. При этом уменьшить ЕСН можно только на сумму пенсионных взносов, которую фирма заплатила в бюджет.
Поэтому при камеральной проверке налоговики прежде всего проверят, нет ли у фирмы положительной разницы между начисленными и уплаченными пенсионными взносами по состоянию на 15-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.
Возможны три ситуации. Налоговый вычет может быть применен фирмой в сумме:
начисленных пенсионных взносов;
меньшей, чем начисленные пенсионные взносы;
большей, чем начисленные пенсионные взносы.
Аналогично сами начисленные взносы могут быть равны, больше или меньше фактически уплаченной суммы.
Чтобы к фирме у налоговиков не было претензий, должно выполняться следующее соответствие:
Показатель строки 0500 декларации по ЕСН (сумма налогового вычета) |
= |
Показатель строки 0200 декларации по пенсионным взносам (сумма начисленных взносов) |
< = |
Сумма фактически уплаченных пенсионных взносов |
Если это соотношение выполняться не будет, фирме грозит доначисление ЕСН. Дело в том, что сумма налогового вычета не может превышать сумму фактически перечисленных в бюджет пенсионных платежей. В этом случае налоговики ссылаются на пункт 3 статьи 243 Налогового кодекса.