Налоговые доходы бюджета РФ, их состав и особенности

С течением времени роль налога на прибыль организаций меняется, в первую очередь, в зависимости от стоящих перед государством задач. Приведем изменения основных элементов налога на прибыль организации и их влияния на доходы бюджетной системы, таких как:

снижение ставки налога на прибыль с 35% до 24%, а затем с 2009г. до 20% с изменением методики расчета налоговой базы исходя из данных налогового учета;

отмена льготы по налогу на прибыль малым предприятиям, инвестиционной льготы на капитальные вложения с возможностью установления налоговых преференций лишь на региональном уровне;

предоставление возможности отнесения на расходы 10% первоначальной стоимости основных средств при расчете налоговой базы;

увеличение предельного размера убытков прошлых лет, позволяющих уменьшить налоговую базу на эту сумму и др.

Необходимо отметить, что налоговая система России, в какой-то мере, является производной от систем налогообложения других стран, что подтверждается наличием следующих общих моментов: в России ставка налога на прибыль в 24% сопоставима со среднеевропейским уровнем (27%); базой подоходного налога с корпораций является разность между валовым доходом от всех источников и разрешенными издержками производства; наличие разного рода налоговых вычетов при расчете налогооблагаемой прибыли, в том числе, схожих типов льгот (ускоренная амортизация, инвестиционный налоговый кредит и др.)

Анализируя динамику поступлений налога на прибыль организаций можно отметить, что их величина за 2001-2007гг. подвержена сильным колебаниям. Это свидетельствует о том, что за рассматриваемый период произошли серьезные изменения налогового законодательства в системе налогообложения прибыли (табл. 2).

Динамика роста налога на прибыль организаций в абсолютном значении достаточно высока. Однако можно заметить тенденцию к сокращению темпов роста налога на прибыль организаций: если в 2004г. темп прироста налога на прибыль составил 64,8%, то в 2007г. указанное значение уменьшилось до 30%. Проведенный анализ подтверждает наличие «лафферовых эффектов» в экономике. Резкое снижение ставки налога до 24% способствовало открытию прибыли, максимальный эффект от чего наблюдается в 2004г., когда поступления выросли более чем в полтора раза.

Вместе с тем, для пролонгирования стимулирующего эффекта влияния на экономику изменений налогового законодательства в части налогообложения прибыли целесообразнее было бы уменьшать ставку налога на прибыль организаций в несколько этапов. Исследование показателей макроэкономической активности позволило сделать вывод, что уменьшение ставки налога оказало положительный эффект на их, уровень реального ВВП увеличился на 7%, что превышает темп роста предыдущих лет практически в два раза.

Таблица 2

Налог на прибыль организаций в налоговых доходах бюджетной системы Российской Федерации